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中级财务会计第13章收入和利润

时间:2019-09-04 09:56:00    来源:本站    浏览次数:    财经首页    我来说两句()

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  第十三章 收入和利润 1 第一节 收入及其分类 ? 一、收入的概念与特征 ? 收入,是指企业在日常活动中形成的、会导 致所有者权益增加的、与所有者投入资本无 关的经济利益的总流入 强调对所 有者权益 的影响 2 ? 特征: (一)企业日常活动形成的经济利益流入 (二)可能表现为资产的增加或负债的减少, 或者二者兼而有之 (三)收入必然导致所有者权益的增加 (四)收入不包括所有者向企业投入资本导致 的经济利益流入 3 二、收入的分类 (一)收入按交易性质的分类 销售商品收入 提供劳务收入 让渡资产使用权收入 (二)按在经营业务中所占比重的分类 主营业务收入 其他业务收入 4 第二节 收入的确认与计量 一、销售商品收入的确认 关注 交易 实质。 (一)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转 移给购货方。 所有权凭证转移 交付实物 主要风险和报酬转移 大多数零售交易 所有权凭证转移 主要风险和报酬转移 所有权凭证转移 交付实物 主要风险和报酬未转移 交款提货方式销售 商品质量规格不符 商品需要安装和检验 5 (二)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续 管理权,也没有对已售出的商品实施有效控制。 房地产开发商出售小区房产后,接受业主委托管理小区物业。 (三)收入的金额能够可靠地计量。 (四)相关的经济利益很可能流入企业。 (五)相关的已发生或将发生的成本能够可靠计量。 企业确认销售商品收入,必须同时符合以上5个条件。 6 二、销售商品收入的计量 (一)计量的一般原则 企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款 确定销售商品收入金额;但已收或应收的合同或协议价 款不公允的除外。 (二)折扣与折让的处理 1、现金折扣:按照扣除现金折扣前的金额确定收入。 2、商业折扣:按照扣除商业折扣后的金额确定收入。 3、销售折让:已确认收入的售出商品发生销售折让,应 当在发生时冲减当期销售商品收入。 7 1、账户设置 核算企业未满足收 入确认条件但已发出 商品的成本。 主营业务收入、主营业务成本、 库存商品、 发出商品 发出商品 未满足收入确认条 件的发出商品成本 发出商品的成本 8 发生退回的商品成本 满足收入确认条件结 转的销售成本 2、账务处理 (1)发出商品时能够确认收入 Dr:银行存款/应收账款/预收账款等 Cr:主营业务收入 应交税费——应交增值税(销项税额) Dr:主营业务成本 Cr:库存商品 折扣期内收款 发生销售折让 Dr:银行存款 财务费用 Cr:应收账款 与确认收入分录相反 例[13-1] 9 (2)发出商品时不能确认收入 Dr:发出商品 Cr:库存商品 Dr:应收账款 Cr:应交税费——应交增值税(销项税额) 能够确认收入时 Dr:应收账款 Cr:主营业务收入 Dr:主营业务成本 Cr:发出商品 例[13-2] 10 (二)销售折扣、折让与退回 ? 1.销售折扣 商业折扣 现金折扣 净价法 实际交易价格为基础 总价法 我国选用该法 注意账务处 理 例[13-3、4] 11 ? 2.销售折让 -发生在销货方确认收入之前,销货方应按 扣除销售折让后的实际销售价格,确认收入 -发生在销货方确认收入之后,销货方应按 实际给予的销售折让,冲减销售收入 -属于资产负债表日后事项的,应当分情况 处理 例[13-5] 12 3、销售退回 销售退回,是指售出的商品由于质量、规格不 符合要求等原因而发生的退货。 1、未确认收入的售出商品发生销售退回 从“发出商品”转回“库存商品”账户。 2、已确认收入的售出商品发生销售退回 冲减销售退回当期的收入,成本及税金,已发 生的现金折扣应同时调整“财务费用”的金额。 3、属于资产负债表日后事项的 涉及损益账户的,通过“以前年度损益调整” 账户处理。 例[13-6] 13 (三)特定销售方式下收入的确认与计量 ? 1.托收承付 ——销货方应在办妥托收手续时确认收入。 例[13-6] 14 2、分期收款销售 (1)分期收款销售的含义及特点 分期收款销售是指商品已经交付,但货款分 期收回(通常超过3年)的一种销售方式。 商品价值较大 收款期限较长 收款风险较大 (2)分期收款销售的计量 如果延期收取的货款具有融资性质,企业应 当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收 入金额。 采用实际利率法摊销 商品现销价格或 未来现金流量的现 值 15 (3)账户设置 核算企业长期应收款项, 包括融资租赁产生的应收款项 、采用递延方式具有融资性质 的销售商品和提供劳务等产生 长期应收款 的应收款项等。 分期收回的款项 分期收款销售商品应收 的合同或协议价款 尚未收回的长期应收款 未实现融资收益 实际利率法按期计算确定 的利息收入 应收的合同或协议价款与 公允价值之间的差额 尚未转入当期收益的未实 现融资收益 16 (4)会计处理 ①发出商品 Dr:长期应收款 Cr:主营业务收入 未实现融资收益 名义应收金额 公允价值 差额 涉及增值税的应进行相应处理。 Dr:主营业务成本 Cr:库存商品 ②结转相应成本 借:银行存款 名义金额 贷:长期应收款 借:未实现融资收益 贷:财务费用 按实际利率分期摊销 例[13-7、8] 17 3、委托代销商品销售 代销商品有两种方式:视同买断、收取手续费。 (1)视同买断 委托方按合同或协议收取代销货款;实际售价 由受托方自行制定,实际售价与合同或协议价之间 的差额归受托方所有。 按一般销售和采购业务进行处理。 例[13-9] 18 (2)收取手续费 售价由委托方制定,受托方根据代销商品已销 数量向委托方收取手续费。 委托方:发出商品时不能确认收入,将成本转 入“委托代销商品”;收到代销清单时按实际售 价确认收入。支付的手续费作为“销售费用”。 委托代销商品 委托代销商品的成本 未售出代销商品的成本 收到代销清单结转的成本 收回商品应冲减的成本 19 ①发出代销商品 ②收到代销清单 Dr:委托代销商品 Cr:库存商品 Dr:应收账款 Cr:主营业务收入 应交税费——应交增值税(销项税额) Dr:主营业务成本 Cr:委托代销商品 Dr:销售费用 Cr:应收账款 ③收到代销款项 Dr:银行存款 Cr:应收账款 例[13-10] 20 受托方:收到商品时不作为采购,计入“受托代 销商品”和“受托代销商品款”;销售后按应收取 的手续费确认收入。 受托代销商品 收到代销商品的协议价 未售代销商品的协议价 受托代销商品款 实际销售冲减的数额 收到代销商品的协议价 未售代销商品的协议价 21 对外销售应结转的数额 退还商品应冲减的数额 ①收到代销商品 Dr:受托代销商品(约定价格) Cr:受托代销商品款 ②售出代销商品 Dr:银行存款/应收账款 Cr:受托代销商品 应交税费——应交增值税(销项税额) ③计算代销手续费 ④支付代销款项 Dr:受托代销商品款 Cr:其他业务收入 Dr:受托代销商品款 应交税费——应交增值税(进项税额) Cr:银行存款 22 ? 4.商品需要安装和检验的销售 ——待安装和检验完毕时确认收入 ——如果安装程序比较简单,或检验是为最 终确定合同价格而必须进行的程序,则可以 在发出商品时,或在商品装运时确认收入 23 5、附有销售退回条件的商品销售 1、若能根据以往经验合理估计退货可能性 (1)发出商品时确认收入,期末估计可能退货部 分确认相关负债。 (2)发生退货,按实际退货数量,增加“库存 商品”,冲减销项税额和原确认负债,差额调整 收入和成本。 2、若不能合理确定退货的可能性 待退货期满时再确认收入。 例[13-11] 24 6、分期预收款商品销售与订货销售 交货时才能确认销售收入,预先收取的款项 应计入“预收账款”或“应收账款”账户。 例[13-12] 7、以旧换新商品销售 1、售出的新商品按照商品销售的方法确认收入; 2、回收的旧商品按照购进商品处理。 25 8、售后回购 售后回购是指销售商品的同时,销售方同意 日后再将同类或类似商品购回的销售方式。 1、一般情况下属于融资交易,不确认收入 (1)收到的款项作为负债; (2)回购价格大于原售价的差额,在回购期 间分期计提利息,计入“财务费用”。 2、有确凿证据表明满足销售商品收入确认条件 (1)销售的商品按售价确认收入; 26 (2)回购的商品作为购买商品处理。 例[13-13] 9、售后租回 售后租回,是指销售商品的同时,销售方同意 在日后再将同样的商品租回的销售方式。 1、一般情况下属于融资交易,不确认收入 (1)收到的款项作为负债; (2)售价与账面价值之间差额采用合理的方法 进行分摊,作为折旧费用或租金费用的调整。 2、有确凿证据表明经营租赁的售后租回交易按公 允价值达成 销售的商品按售价确认收入,并按账面价值结 转成本。 例[13-14] 27 二、提供劳务收入 (一)劳务收入概述 劳务收入是指企业或个人运用其知识或技能,以 提供一定劳务为代价而获取的收入。 按使用技术的不同 工业性劳务 非工业性劳务 按劳务起止时间分 跨年度的劳务 不跨年度的劳务 28 (二)劳务收入的确认与计量 1、提供劳务交易结果能够可靠估计的,按完工 百分比法确认收入。 (1)劳务结果能够可靠估计的条件: 第一、收入的金额能够可靠地计量; 第二、相关的经济利益很可能流入企业; 定性分析 第三、交易的完工进度能够可靠地确定; 第四、交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。 29 提供劳务收入的账务处理: 1、账户设置: “劳务成本” 2、账务处理: 预收款项 发生劳务成本 确认收入 结转成本 Dr:银行存款 Cr:预收账款 Dr:劳务成本 Cr:银行存款/应付职工薪酬等 Dr:预收账款 Cr:主营业务收入 Dr:主营业务成本 Cr:劳务成本 30 (2)完工百分比法: 按劳务的完成程度确认收入和费用的方法。 本期确 本年末止劳务 劳务总 以前年度已 × - = 认收入 的完成程度 收入 确认的收入 本期确 本年末止劳务 劳务总 以前年度已 × - = 认费用 的完成程度 成本 确认的费用 例[13-15] 31 2、提供劳务交易结果不能够可靠估计 (1)已经发生的劳务成本预计能够得到补偿 按已经发生的劳务成本金额确认收入,并按相同 金额结转成本。 (2)已经发生的劳务成本预计不能够得到补偿 将已经发生的劳务成本计入当期损益,不确认提 供劳务收入。 例[13-16] 32 3、同时销售商品和提供劳务交易 如果销售商品和提供 劳务部分能够区分且 能够单独计量 如果销售商品和提供 劳务部分不能够区分 的,或虽能区分但不 能够单独计量的 分别核算销售商品部 分和提供劳务部分 全部作为销售商品处理 4、特定劳务收入的确认 例[13-17] 33 三、让渡资产使用权收入的确认与计量 ? 主要包括: 利息收入 使用费收入 ? 以下条件均能满足时予以确认 ? (一)相关的经济利益很可能流入企业 ? (二)收入的金额能够可靠地计量 34 第三节 利润及其构成 一、利润的概念 ? 利润,是指企业在一定会计期间的经营成果, 包括收入减去费用后的净额、直接计入当期 利润的利得和损失等 ? 三个层次: 营业利润 净利润 35 利润总额 营业 =营业 营业 营业税金 销售 管理 财务 - - - - - 利润 收入 成本 及附加 费用 费用 费用 资产减 公允价值变动 投资收益 - + + 值损失 收益(-损失) (-损失) 利润总额 = 营业利润 + 营业外收入- 营业外支出 净利润 = 利润总额 - 所得税费用 36 二、营业外收入 (一)概念 营业外收入是指企业取得的与日常活动没有直 接关系的各项利得。 ︵ 二 ︶ 核 算 内 容 1、处置非流动资产利得 2、非货币性资产交换利得 3、债务重组利得 4、罚没利得 5、政府补助 6、无法支付的应付款项 7、捐赠利得 8、盘盈利得 37 三、营业外支出 (一)概念 营业外支出是企业发生的与日常活动没有直接 关系的各项损失。 ︵ 二 ︶ 核 算 内 容 1、处置非流动资产损失 2、非货币性资产交换损失 3、债务重组损失 4、罚款支出 5、捐赠支出 6、非常损失 7、盘亏损失 38 四、损益账户的结转 企业在每个会计期末(月末)将损益类账户的 借贷方差额转入“本年利润”账户,结平损益类 账户,通过“本年利润”账户计算当期利润和本 年累计利润。 借 费用类账户 贷 借 本年利润 贷 收入类账户 借 贷 ××× ××× 费用 收入 ××× ××× 本期发生额本期发生额 ××× ××× 本期发生额 本期发生额 ××× ××× 39 三、所得税 (一)所得税会计概述 1、基本概念 1)会计利润(税前利润) 2)应纳税所得额(税法) 3)所得税费用(利润表) 4)应纳所得税额(资产负债表) 40 2、资产负债表债务法 对资产负债表上列示的资产、负债按照会计准则 规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基 础之间的差异,分别应纳税暂时性差异和可抵扣暂 时性差异,确认相关的递延所得税负债与资产,并 确定每一会计期间利润表中的所得税费用。 代表该期间内按照税 法规定该项资产可以税 前扣除的总额。 代表资产在持续持有及最 终处置的一定期间内为企业 带来经济利益的总额。 41 3、所得税会计的一般程序 1)按照会计准则规定确定资产负债表中除递延 所得税资产和递延所得税负债以外的其他资产和负 债项目的账面价值。 2)根据税法规定确定资产负债表中有关资产负 债项目的计税基础。 3)根据1和2之间的差异,确定递延所得税负债 和递延所得税资产的应有金额,并与期初余额比较, 确定当期递延金额或转销金额。 4)计算当期应缴所得税金额。 5)确定利润表中的所得税费用。 42 (二)计税基础和暂时性差异 1、资产的计税基础 资产的计税基础是指企业收回资产账面价值过 程中,计算应纳税所得额时按照税法规定可以自 经济利益中抵扣的金额。 (1)固定资产 1)折旧方法、折旧年限的差异; 2)计提减值准备产生的差异。 43 例1:A企业于2006年12月20日购入环保用固 定资产,原价750万元,预计使用年限10年,企 业采用平均年限法计提折旧,净残值为零。税法 规定该类固定资产采用加速折旧法计提的折旧可 予税前扣除,净残值为零。假设该企业计税时采 用双倍余额递减法计列折旧。2008年12月31日, 企业估计该项固定资产的可收回金额为550万元。 要求:计算该固定资产在2008年12月31日账 面价值与计税基础之间的差异。 (1)账面价值=750-75*2-50=550(万元) (2)计税基础=750-750*20%-600*20%=480 (万元) (3)差异70万元将于未来期间计入应纳税所得额。 44 (2)无形资产 1)内部研究开发形成的无形资产; 2)无形资产摊销及计提减值准备。 (3)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金 融资产 (4)其他资产 1)采用公允价值模式计量的投资性房地产; 2)其他计提了减值准备的各项资产。 45 例2:A企业2006年发生研究开发支出2 500 万元,其中研究阶段支出500万元,开发阶段符 合资本化条件前发生的支出为500万元,符合资 本化条件后发生的支出为1 500万元。税法规定 企业的研究开发支出可按150%加计扣除。假定 开发形成的无形资产在当期期末已达到预定用途 (尚未开始摊销)。 要求:确定该无形资产2006年末账面价值与计 税基础之间的差异。 (1)账面价值=1 500(万元) (2)计税基础=0(万元) (3)差异1 500万元将于未来期间计入应纳税所得额。 46 2、负债的计税基础 负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来 期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣 的金额。 负债的计 账面 未来期间按照税法规定 = - 税基础 价值 可予税前扣除的金额 (1)因销售商品提供售后服务等原因确认的预 计负债; (2)应付职工薪酬; (3)其他负债。 47 例3:A企业2006年因销售产品承诺提供3年的 保修服务,在当年度利润表中确认了500万元的 销售费用,同时确认为预计负债,当年度未发生 保修支出。按照税法规定,与产品售后服务相关 的费用在实际发生时允许税前扣除。 要求:确定预计负债2006年末账面价值与计税 基础之间的差异。 (1)账面价值=500(万元) (2)计税基础=500-500=0(万元) (3)差异500万元,在实际发生时,会减少未来期间 的应纳税所得额。 48 3、暂时性差异 暂时性差异是指资产、负债的账面价值与其计税 基础不同产生的差额。 类型 因素 账面价值与计税基础 1 资产 账面价值﹥计税基础 2 资产 账面价值﹤计税基础 3 负债 账面价值﹥计税基础 结果 应纳税暂时性差异 可抵扣暂时性差异 可抵扣暂时性差异 应纳税暂时性差异 4 特殊 项目 负债 账面价值﹤计税基础 未作为资产、负债确认的项目产生的暂时性差异 可抵扣亏损及税款抵减产生的暂时性差异 49 例4:A企业在开始正常生产经营活动之前发生 了1 250万元的筹建费用,于2006年开始正常生 产经营活动当月计入了损益。税法规定企业在筹 建期间发生的费用允许在开始生产经营活动之后5 年内分期税前扣除。 要求:确定筹建费用2006年末账面价值与计税 基础之间的差异。 (1)账面价值=0(万元) (2)计税基础=1250-1250/5=1000(万元) (3)差异1000万元,在实际发生时,会减少未来4年 的应纳税所得额。 50 例5:A企业2006年因政策性原因发生经营亏损 2 000万元,按照税法规定,该亏损可用于抵减以 后5个年度的应纳税所得额。该公司预计未来5年 期间能够产生足够的应纳税所得额弥补该亏损。 该亏损从性质上看可以减少未来期间应纳税所得 额和应缴所得税,属于可抵扣暂时性差异。 51 (三)递延所得税资产及负债的确认与计量 1、递延所得税资产及负债的计量 递延所得税资产及负债按照预期收回该资产或清 偿该负债期间的适用税率计量。且不折现。 2、递延所得税负债的确认 (1)应纳税暂时性差异应确认相关的递延所得税 负债。 明确规定不作为递延所 得税负债的情况除外 52 核算企业确认的应纳 税暂时性差异产生的所 得税负债。 递延所得税负债 资产负债表日递延所得 税负债的应有余额小于 其账面余额的差额 资产负债表日递延所得 税负债的应有余额大于 其账面余额的差额 已确认的递延所得税负债 按应纳税暂时性差异的项目进行明细核算 。 53 资产负债表日递延所得税负债的应有余额大于 其账面余额的: 借:所得税费用——递延所得税费用 资本公积——其他资本公积 与直接计入所有者权 商誉 益的交易或事项相关 贷:递延所得税负债 企业合并 资产负债表日递延所得税负债的应有余额小于 其账面余额的做相反的会计分录。 54 例6:C外商投资企业的于2000年12月 20日购入一台设备,该设备成本为525 000元,预计净残值为零,预计使用年限6 年。C企业采用直线法计提折旧。因该设备 符合税法规定的税收优惠条件,计税时可 采用年数总和法计列折旧,假定税法规定 的使用年限及净残值均与会计相同,且该 公司未对固定资产计提坏账准备。不存在 其他会计与税收的差异。所得税率为33%。 55 2001 2002 2003 2004 2005 2006 年 年 年 年 年 年 实际成本 52500 52500 52500 52500 52500 52500 98500 175000 262500 350000 437500 0 0 0 0 0 0 525000 累计会计折旧 437500 350000 262500 175000 87500 0 150000 275000 375000 450000 500000 账面价值 25000 0 累计计税折旧 375000 250000 150000 75000 25000 62500 100000 112500 100000 62500 0 计税基础 暂时性差异 税率(%) 递延所得税负 债余额 本期确认递延 33 33 33 33 33 33 20625 33000 37125 33000 20625 0 20625 12375 4125 -4125 -12375 -20625 56 (2)不确认递延所得税负债的特殊情况 1)商誉的初始确认 2)企业合并以外的其他交易或事项发生时既不影响 会计利润,又不影响应纳税所得额,不确认递延所 得税负债。 3)与联营企业、合营企业等有关的应纳税暂时性差 异同时满足以下两条的,不确认递延所得税负债。 一是投资企业能够控制暂时性差异转回的时间; 二是该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回。 57 3、递延所得税资产的确认 (1)递延所得税资产确认原 则 递延所得税资产产生于可抵扣暂时性差异。 确认递延所得税资产应以未来期间可能取得的 应纳税所得额为限。 未来期间正 常经营活动实 现的应纳税所 得额 前期产生的应纳 税暂时性差异转回 时增加的应纳税所 得额 58 核算企业确认的可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资 产。根据税法规定可用以后年度税前利润弥补的亏损及税款 抵减产生的所得税资产,也在本科目核算。 递延所得税资产 资产负债表日递延所得 税资产的应有余额大于 其账面余额的差额 资产负债表日递延所得 税资产的应有余额小于 其账面余额的差额 确认的递延所得税资产 按可抵扣暂时性差异等项目进行明细核算。 59 资产负债表日递延所得税资产的应有余额大于其 账面余额的: 借:递延所得税资产 贷:所得税费用——递延所得税费用 资本公积——其他资本公积 商誉 企业合并 与直接计入所有者权 益的交易或事项相关 资产负债表日递延所得税资产的应有余额小于其 账面余额的做相反的会计分录。 预计未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得 额用以抵扣的,按应减记的金额做相反会计分录。 60 (2)不确认递延所得税资产的情况 企业合并以外的其他交易或事项发生时既不影响 会计利润,也不影响应纳税所得额,不确认递延所 得税资产。 4、适用税率变化的影响 企业应对已确认的递延所得税资产和递延所得税 负债按照新的税率重新计量。 计入所有者权益的交易或事项 产生的递延所得税资产或负债 其他情况 调整金额计入所有者权益 调整金额计入所得税费用 61 (四)所得税费用的确认与计量 1、当期所得税 当期所得税是指企业按照税法规定计算确定的当 期交易或事项应交纳的所得税金额,即当期应交所 得税。 当期应交所得税 = 当期应纳税所得额 应纳税 = 所得额 × 所得税税率 会计 费用调 收入调 +(-) +(-) 利润 整金额 整金额 +(-) 其他需要调整的因素 62 2、递延所得税 递延所得税是指按照所得税准则规定当期应予确 认的递延所得税资产和递延所得税负债金额。 递延所得税 = (递延所得税负债的期末余额-期初余额) -(递延所得税资产的期末余额-期初余额) 递延所得税除以下两种情况外,一般计所得税费 用: 1、交易或事项按照会计准则计入所有者权益的; 2、企业合并产生的递延所得税。 63 3、所得税费用 =当期所得税 +递延所得税 计算出应交纳的所得税时 Dr:所得税费用 递延所得税资产(或负债) Cr:应交税费——应交所得税 递延所得税负债(或资产) 实际上缴所得税时 Dr:应交税费——应交所得税 Cr:银行存款 期末结转所得税费用 Dr:本年利润 Cr:所得税费用 64 例7:A公司2007年度利润总额3 000万元,该 公司适用所得税率33%。递延所得税资产及负债不 存在期初余额。2007年会计处理与税法存在的差 别的交易或事项有: (1)2007年1月开始计提折旧的一项管理用固 定资产,成本1 500万元,使用年限10年,净残值 零。会计处理按双倍余额递减法计提折旧,税法要 求按平均年限法计提折旧,使用年限与净残值与会 计规定相同。 (2)当年发生研究开发支出1 250万元,其中 750万元资本化计入无形资产成本。所开发无形资 产于期末达到预定使用状态,于下年度开始分10年 按直线万元。税法规定 向关联企业捐赠不允许税前扣除。 (4)违反环保法规定应支付罚款250万元。 (5)期末对持有的存货计提了75万元的存货跌 价准备,计提跌价准备后存货账面价值为2 000万 元。 第一步:确定2007年度当期应交所得税 应纳税所得额 = 会计利润 +(-) 费用调整金额 =300 +15 +50 +25 +7 =2600(万元) 0 0 1375 0 0 5 2007年度应交所得税 2600*33%=858(万 66 = 元) 第二步:确定2007年度递延所得税 项目 存货 账面 价值 计税 基础 应纳税 暂时性差异 差异 可抵扣 暂时性差异 2 000 2 075 固定资产 1 200 1 350 无形资产 750 0 750 其他应付款 250 250 合 计 75 150 750 225 递延所得税资产= 225*33%=74.25(万 元) 递延所得税负债= 750*33%=247.5 (万 元) 递延所得税= 247.5-74.25=173.25 (万元) 67 第三步:利润表中应确认的所得税费用 所得税费用= 858+173.25=1031.25(万 元) Dr:所得税费用 10 312 500 递延所得税资产 742 500 Cr:应交税费——应交所得税 8 580 000 递延所得税负债 2 475 000 68 例8:沿用例7有关资料,假定A公司2008年度 应缴所得税1 155万元。资产负债表中有关资产、 负债的账面价值与计税基础资料如表所示。 项目 存货 固定资产减值 账面价值 4 000 50 计税基础 4 200 0 预计负债 250 0 69 第一步:确定2008年度应交所得税=1 155(万元) 第二步:确定2008年度递延所得税 项目 存货 账面价 计税基 值 础 应纳税 暂时性差异 可抵扣 暂时性差异 固定资产 无形资产 预计负债 合 计 4 000 4 200 910 1 200 675 0 250 0 675 675 200 290 250 740 递延所得税资产= 740*33%-74.25= 169.95(万 元) 递延所得税负债= 675*33%-247.5= -24.75(万 元) 递延所得税= -24.75-169.95= -194.70(万元) 70 第三步:2008年度利润表中应确认的所得税费用 所得税费用= 1 155-194.70=960.30(万元) Dr:所得税费用 9 603 000 递延所得税资产 1 699 500 递延所得税负债 247 500 Cr:应交税费——应交所得税 11 550 000 71 (六)递延所得税的特殊处理 ? 1.直接计入所有者权益的交易或事项产生的 递延所得税 借:递延所得税资产 贷:资本公积——其他资本公积 借:资本公积——其他资本公积 贷:递延所得税负债 72 ? 2.企业合并中产生的递延所得税 (1)确认企业合并取得的净资产及商誉 借:相关资产 商誉 贷:相关负债 股本及资本公积 (2)确认递延所得税资产和递延所得税负债 借:递延所得税资产 商誉 贷:递延所得税负债 73 ? 3.按照税法规定允许用以后年度所得弥补的 可抵扣亏损以及可结转以后年度的税款抵减, 比照可抵扣暂时性差异的原则处理 74 第四节 利润的结转与分配 ? 一、利润的结转 ? 应设置“本年利润”科目 1.收入类:借:主营业务收入等 贷:本年利润 2.支出类:借:本年利润 贷:主营业务成本等 3.将“本年利润”余额转入“利润分配-未分 配利润” 75 二、利润的分配 ? (一)提取法定盈余公积 借:利润分配——提取法定盈余公积 贷:盈余公积——法定盈余公积 ? (二)提取任意盈余公积 借:利润分配——提取任意盈余公积 贷:盈余公积——任意盈余公积 76 二、利润的分配 ? (三)应付现金股利或利润 借:利润分配——应付现金股利或利润 应付股利 ? (四)转作股本的股利 借:利润分配——转作股本的股利 贷:股本 (资本公积——股本溢价) 贷: 77 思考题: 1.什么是收入?有何特征?如何分类? 2.销售商品收入的确认应同时满足哪些条件? 3.如何确认分期收款方式的销售收入? 4.如何确认委托代销方式的销售收入? 5.什么是销售折扣?如何进行会计处理? 6.什么是销售折让?如何进行会计处理? 7.什么是销售退回?如何进行会计处理? 8.什么是劳务收入?如何确认? 9.什么让渡资产使用权收入?如何确认? 10.什么是利润?由哪些内容构成? 11.营业外收入和营业外支出包括哪些主要内容? 12.什么是当期所得税?什么是所得税费用?二者之间有何联系? 13.什么是暂时性差异?包括哪些类型?如何确定差异金额? 14.什么是递延所得税资产和递延所得税负债? 15.什么是资产或负债的计税基础?如何确定? 16.如何计算和结转净利润? 17.净利润应按什么程序进行分配?如何进行会计处理? 78GK8河北财经网_河北金融财经综合资讯门户|股票|基金|外汇|黄金|债券|期货|信托

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