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【税会实务】会计收益和经济收益的比较分析

时间:2019-09-03 22:37:19    来源:本站    浏览次数:    财经首页    我来说两句()

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  我们只分享有价值的知识点,本文由梁老师精心收编,大家可以下载下来好好看看! 【税会实务】会计收益和经济收益的比较分析 在我国,会计收益被作为企业上市、获取配股资格和分配收益的主要 条件。然而,会计收益在确认和计量过程中还存在诸多缺陷。为客观 揭示企业经济活动的本质,如实反映企业的盈利性和盈利能力,会计 应更多地从经济学角度来设计收益确认和计量的模式。本文就此作以 下比较研究。 一、会计收益和经济收益的差别 古典经济学家亚当·斯密在其代表作《国富论》中首先将收益定义为 “财富的增加”、“拥部分不侵蚀资本的可予消费的数额”。英国古 典经济学家马歇尔在其《经济学原理》中将“财富的增加”这一收益 观念引入企业,并提出“增值收益”。英国著名经济学 J.R.希克斯认 为:“收益是一个人在期末和期初保持同等富有的前提下可能消费的 最大金额。”希克斯的收益概念建立在资本保全的基础上,得到了广 泛认可,在现代西方经济学理论中占支配地位,并对会计收益理论产 生很大的影响。一般认为经济收益以资本保全为基础,是剔除追加投 资和利润分配等企业与投资人交易之后,净资产的增加额。 会计收益的确认理念是产出价值大于投入价值的差额,它遵循一系列 会计假设和会计原则,在对本期已发生交易进行分析的基础上,分别 确认和计量本期已实现的收入和相应的成本费用,收入与费用相配比 后的差额,即为会计收益。 经济收益和会计收益的差别: 1.经济收益可以较准确地反映企业收益的本质——财富的增加;会 我们只分享有价值的知识点,本文由梁老师精心收编,大家可以下载下来好好看看! 计收益更多地依赖人为设计的确认和计量模式,包含很多选择、分析、 判断和估计程序,较多地关注形式和名义,强调符合特定的会计标准。 2.经济收益不仅包括已实现收益,还包括未实现收益,可以完整反 映企业收益信息的全貌;会计收益更强调经营活动,强调实现、应计、 配比、历史等概念,不确认未实现收益。 3.经济收益更强调资本保全,原资本(期初资本)必须得到保全, 成本耗费得到充分补偿后,超过期初资本的部分,才能确认为收益; 在通货膨胀较为严重时,会计收益虽然可使财务资本得到保全,但却 不能体现实物资本的保全。 4.经济收益的计量按照“期本净资产一期初净资产”的模式进行, 只与资产、负债的计量属性有关,不会因为会计核算模式的不同而存 在差异;会计收益的计量则根据“收入一费用”的模式进行,因采用 会计方法和程序的不同而不同。 5.经济收益的计量结果从属于期初、期末的资产、负债计价,计价 方法一经确定,人为选择和判断的空间很小;会计收益在确认和计量 过程中包含大量不确定因素,很多地方需要估计和判断,从而使会计 收益不可避免地带有主观成分,调整的弹性较大。 二、会计收益和经对收益的确认和计量模式 会计期间损益的确认和计量,应分析该期间实际发生的交易,确认和 计量各种收入和费用,根据会计等式“收入-费用=利润”来计算。收 入、费用的确认和计量必须遵循收入实现、应计制、历史成本、配比、 划分收益性支出和资本性支出等原则。对于资产或负债价值的波动, 如无客观事实认定,不予确认。会计收益只确认已实现收益,不确认 我们只分享有价值的知识点,本文由梁老师精心收编,大家可以下载下来好好看看! 未实现收益。 根据经济收益观,期间损益的确认和计量应比较该会计期间期末和期 初的净资产,在扣除投资人追加投资,加回已对投资人所分配利润后, 即为该期间的损益。若期末和期初净资产相等,资本得到保全;若期 末净资产小于期初,资本就没有得到保全,差额为资本亏绌;若期末 净资产大于期初,资本不仅得到保全,而且产生盈余,差额即为利润。 人们按资本计量属性的不同,又将资本保全分为财务资本保全和实物 资本保全。前者强调名义货币资本的保全,后者强调企业实际生产经 营能力的保全。在资本保全观下,损益的确认和计量还可能包括未实 现收益,如接受的捐赠、重估增值、外币折算差额等。 根据亚当·斯密的财富增加论,引入经济学中的增值观念,企业收益 应为财富的增加,所增加的财富不仅包括支付给股东的胜利和企业的 留存收益,还包括支付给员工的薪金、上缴的各种税金(不包括增值 税) 、对外捐赠等。按照这一观念,经济收益可根据“收益一折旧一外 购商品或劳务的成本=本期增值额”的等式计算、 企业经营不应单一地 追求利润,而应谋求参与企业活动的各方利益相关者的利益,谋求企 业财富的增加。财富增值的受益者不仅是股东、管理层,也包括一般 员工、人、政府部门、其他社会公众等利益相关者。 三、对传统会计收益确认和计量模式的反思 (一)会计仅设可能扭曲会计收益的确认和计量 1.通货膨胀严重时,以历史成本为基础的计量模式会造成费用低估, 补偿不足,按现行价值计量的收入和按历史成本转化的费用在逻辑上 不能配比,从而使会计收益虚计。 我们只分享有价值的知识点,本文由梁老师精心收编,大家可以下载下来好好看看! 2.货币计量只反映收益数量,很难反映其质量,会计上反映为同一 数量的收益,其实际质量却可能手差万别。财务信息的本质并不在于 货币量化的数据本身,而是这些数据所描述的经济过程的本来面目, 很多情况下“质”比“量”更重要。 3.当交易涉及多种货币时,会计上应选择记账本位币,其他币种应 按选定汇率折算成记账本位币反映。以外币编制的财务报表在进行汇 总或合并对,也必须折算为记账本位币。外币折算也会曲解会计收益 的本质。 4.会计收益仅仅反映企业的短期利润。是按照人为划分的等长会计 期间定期提供的。对一个生产经营带有明显季节性或存续时间很短的 企业来说,当经营周期和会计期间不一致时,分期计算的会计收益可 能会误导信息使用者。 (二)会计原则对会计收益确认和计量的影响 1.会计收益根据权责发生制确认和计量,当款项收付的日期与收入、 费用的归属期间不一致时,会计上要求通过递延、预提、应计等专门 技术进行人为的跨期调整。这容易导致收益操纵。 2.会计收益只确认已实现收益,而不确认qpu河北财经网_河北金融财经综合资讯门户|股票|基金|外汇|黄金|债券|期货|信托

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